第二节 税种的分类
我国的税收制度由多个税种组成，即实行的是复合税制。复合税制使税种形式多样，每个税种都具有自身的特点和功能，适于现代经济社会发展的复杂化和政策调节多样化的需要。复合税制下税种按照不同的标准有不同的分类，对税种按不同的标准进行分类，可以帮助人们从繁多的税种中归纳出类别，找出某些税种的共性。
一、按征税对象的性质划分
按征税对象的性质，可将税种划分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税五大类。
1．流转税类
流转税类，是指以商品或劳务的流转额为征税对象征收的一类税。流转税的经济前提是存在商品交换和劳务提供，其计税依据是商品流转额或劳务流转额。我国现行税制中的增值税、消费税、关税都属于流转税。其特点是与商品生产、流通、消费有着密切的联系，不受成本费用的影响，具有税源稳定、征收及时便利等特点。
2．所得税类
所得税类，是指以纳税人的所得额为征税对象征收的一类税。所得额是指自然人、法人和其他经济组织由于劳动、从事生产、经营、投资活动及把财产提供给他人使用而获得的收入，扣除为取得收入所需成本费用后的余额。如企业所得税、个人所得税等属于所得税。其特点是可以直接调节纳税人的收入水平，发挥税收公平税负和调整分配关系的作用。
3．财产税类
财产税类，是指以纳税人所拥有或控制的财产为征税对象征收的一类税。财产税的经济来源是财产的收益或财产所有人的收入。财产税一般会选择某些特定的财产征税，如我国现行税种中的房产税、车船税、契税等属于财产税。财产税的主要特点是避免财产闲置浪费，促进财产的节约和合理利用。
4．行为税类
行为税类，是指以纳税人的某种特定行为为征税对象征收的一类税。行为税具有征税对象单一、税源分散、税种灵活等特点。开征行为税，主要是为了加强对某些特定行为的监督、限制和管理，或者是对某些特定行为的认可，从而实现政治或经济上的特定目的或管理上的需要。我国现行税制中的印花税、车辆购置税、城市维护建设税等都属于行为税。
5．资源税类
资源税类，是指以纳税人开发和利用的自然资源为征税对象征收的一类税。资源税具有征税范围固定和采用差别税额征收的特点，可以调节因自然资源和客观原因所形成的级差收入，避免资源浪费，保护合理使用国家自然资源。我国现行税制中的资源税、城镇土地使用税和土地增值税等属于资源税类。
小思考
我国税法是否规定对纳税人拥有的所有财产征收财产税？
二、按计税依据的标准划分
按计税依据的标准分类，可将税收分为从价税和从量税。
1．从价税
从价税，是以征税对象的价值或价格为依据，按一定比例计征的一类税。如增值税、营业税、关税等。从价税的应纳税额随征税对象价格的变化而变化，配合价格调节生产和消费的作用明显。
2．从量税
从量税，是以征税对象的重量、件数、容积、面积等数量为依据，采取固定税额计征的一类税。如资源税、车船税和城镇土地使用税等。从量税的税额随征税对象数量的变化而变化，不受价格变动的影响，税收收入弹性较差，税负不合理。
三、按税收与价格的组成关系划分
按税收与价格的组成关系，可将税种划分为价内税和价外税。
1．价内税
价内税，是指税金作为商品或劳务价格组成部分的一类税种。价内税的优点在于税额包含在商品价格内，容易为人们所接受；税额随商品价格的实现而实现，有利于及时组织财政收入；税额随商品价格的提高而增加，使税收收入有一定的弹性；且计税简便，征收费用低。但价内税易发生商品价格与价值背离的情况，造成价格失真，并易发生税负转嫁。
2．价外税
价外税，是指税金作为价格的附加，不构成商品或劳务价格组成部分的一类税种。价外税的优点是税价分离，税额明确，税额不受价格变动的限制，收入较稳定，税负与纳税人的利益不直接挂钩，从而有利于促进企业降低生产成本、提高产品质量；有利于引导社会经济活动达到预期的目标。但价外税容易导致税负不合理现象。
四、按税收管理和税款使用权限划分
按税收管理和税款使用权限分类，可将税收分为中央税、地方税、中央地方共享税。
1．中央税
中央税由中央政府征收，其收入归中央支配，如消费税、关税等。一般地讲，中央税属于税源集中，涉及面广，需要中央统一管理和实施宏观调控的税种。
2．地方税
地方税由地方政府征收、其收入归地方政府支配，如财产税、城市维护建设税等。地方税属于税源零星分散，需要在统一规定基础上由地方因地制宜管理的税种。
3．中央地方共享税
由中央和地方按一定比例分配后归属各自支配使用的税种为共享税。如增值税、证券交易印花税、所得税等。共享税属于税源普遍，收入大，能够兼顾中央和地方利益，具有调节中央与地方财政收支平衡功能的税种。
小思考
国家为什么要设定中央与地方共享税？
五、按税收负担能否转嫁划分
按税负能否转嫁分类，可将税收分为直接税和间接税。
1．直接税
直接税，是指由纳税人直接负担税款，税负不发生转嫁的一类税。如所得税、财产税等。这类税种难以将税收负担转嫁给他人。因此，直接税的纳税人与负税人往往是同一个人。
2．间接税
间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的一类税。主要是对商品流转额征收的各种税，如消费税、增值税等。这类税种的征税对象与商品的价格紧密联系在一起，纳税人可以通过提高商品的销售价格将税收负担转嫁给购买者，纳税人虽然依法履行了纳税义务，但最终却没有或没有全部负担税款；负税人虽然不负有纳税义务，但却是税负的最终承担者。