第一节 固定预算法与弹性预算法
一、固定预算法
固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它是以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。按此法编制的预算称作固定预算。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法进行编制。随着业务量变化而增减的变动成本（如材料消耗等）项目预算，就不宜使用固定预算法。
固定预算法的优点是：简便易行，应用广泛。
固定预算法的缺点是：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。
固定预算法的适用范围是：
1．经营活动比较稳定的企业；
2．企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出；
3．社会非营利性组织。
下面，例举一个利用固定预算法编制预算的案例。
【例3-1】大地公司2005年分季度预计A产品的销售量分别是100吨、120吨、150吨和130吨，销售单价（为简化计算不考虑税金因素）为每吨产品1万元，预计销售货款当季收回80%，其余20%下一季度收回，预算年度的期初应收账款余额为零。
采用固定预算法编制销售预算如表3-1所示。
表3-1 大地公司2005年产品销售预算表
二、弹性预算法
弹性预算法又称变动预算法，是在固定预算方法的基础上发展起来的一种预算编制方法。
因为固定预算法是企业根据某一固定业务量水平编制预算的方法，其编制的预算指标具有唯一性特征。这样一旦预算期内的实际业务量水平与原先预计的业务量水平不一致且相差比较大时，预算指标就不能成为规划、控制和客观评价企业经营活动与工作业绩的依据。
弹性预算法恰好弥补了固定预算法的这一缺陷，它是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法。用弹性预算法编制的预算称为弹性预算。它可以反映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。由于弹性预算是随业务量的变动而相应调整，考虑了预算期内业务量可能发生的多种变化，故又称作变动预算。弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种业务水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。
弹性预算法的优点是：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的依据和事后评价的标准使用，从而使预算能够更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。
弹性预算法的缺点是：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量较大。
弹性预算法的适用范围是：
1．经营活动变动比较大的企业；
2．企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；
3．企业利润预算的编制。
采用弹性预算法编制预算的具体编制步骤是：
第一步，选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工小时、机器工时和价格等。
第二步，分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。
第三步，计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。例如，预算某种业务（项目）所负担的某项随业务量增减变化而变化的变动成本费用的计算公式如下：
单位业务应负担的某项成本费用=该项成本费用的总额÷某种业务总量
某种业务应负担的某项成本费用=该种业务量×单位业务应负担的某种成本费用
第四步，根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。
在表达方式上，弹性预算法主要有列表法和公式法两种。
（一）列表法
列表法也叫多水平法，它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。
在应用列表法时，业务量之间的间隔应根据实际情况确定。间隔越大，水平级别就越少，可简化编制工作，但间隔太大了就会丧失弹性预算的优点；间隔较小，用以控制成本费用的标准就较为准确，但又会增加编制预算的工作量。一般情况下，业务量的间隔以5% 10%为宜。
列表法的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算数额，用以控制成本较为方便。但是，由于预算的实际执行结果不可能与预算标准完全一致，因此，运用列表法评价和考核实际业绩时，往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算标准。
下面，例举一个利用列表法编制预算的案例。
【例3-2】大地公司2005年预计A产品的销售量在500吨600吨之间，销售单价（不考虑税金因素）为每吨1万元，产品单位变动成本为每吨0.6万元，固定成本总额为100万元。
采用弹性预算法（列表法），按5%的间隔编制收入、成本和利润预算如表3-2所示。
表3-2 收入、成本和利润弹性预算表（列表法）
如果预算期内大地公司实际执行结果为销售量550吨，则变动成本总额为320万元，固定成本总额为102万元。
固定预算、弹性预算与实际执行情况的分析，如表3-3所示。
表3-3 收入、成本和利润弹性预算差异分析表
从表3-3可以看出，由于实际销售量比固定预算确定的指标多出50吨，在成本费用开支维持正常水平的情况下，边际利润增加20万元，这20万元属于预算差异。但是，将实际完成资料与弹性预算相比较就会发现，由于变动成本和固定成本分别减支10万元和超支2万元，使实际利润比弹性预算的要求增加8万元，增加的这部分利润属于成本差异。这两种差异的相互补充，可以更好地说明实际利润比固定预算利润增加28万元的原因：销售量的增加本来应当使利润上升20万元，但是由于总成本减支8万元，使企业利润最终增加了28万元。
（二）公式法
公式法是按照成本费用的线性公式y=a+bX来代表一定业务范围内的预算数额的方法。其中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，X代表业务量。所以，只要在预算中列示出固定成本和单位变动成本的数值，便可利用公式计算任一业务量的预算成本。
公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本和利润。但是，由于任何事物都会有一个从量变到质变的过程。当业务量变化到一定限度时，代表固定成本的a和代表单位变动成本的b就会发生变化。因此，采用公式法编制预算时，需要在“备注”中说明：在不同的业务量范围内，应该采用不同的固定成本（a）数值和单位变动成本（b）数值。
利用公式法编制预算的关键是对各项成本、费用进行习性分析，找出各项成本费用的固定成本和单位变动成本，预算表格中需要注明线性公式和相应的a、b数值。
下面，仍用【例3-2】，采用公式法编制总成本预算如表3-4所示。
表3-4 收入、成本和利润弹性预算表（公式法）
前面例题中介绍的弹性预算是按照不同的业务量水平分别确定相应利润指标的。此外，由于成本费用的内容复杂，各费用项目随着业务量增长所发生的变动幅度也各不相同，为了加强预算控制，企业很有必要按照不同的业务量水平编制成本费用的弹性预算。