第二节 成本核算的一般程序

一、成本核算的账户设置

企业需要设置有关账户，组织生产费用的总分类计算和明细分类计算。进行成本核算，企业一般应设置“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账户。

1．“生产成本”账户

“生产成本”账户用来核算企业生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。

（1）“基本生产成本”账户

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。

“基本生产成本”账户核算生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。

（2）“辅助生产成本”账户

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。

如果企业的辅助生产成本数额较大，需要单独核算管理，也可以把“辅助生产成本”账户上升为一级科目。

2．“制造费用”账户

“制造费用”账户核算企业各个生产单位（车间、分厂）为组织生产和管理而发生的各项不能直接记入“基本生产成本”账户的生产费用。

为了核算期间费用，还可以分别设立“销售费用”“管理费用”和“财务费用”账户。企业若需要单独核算废品损失和停工损失，还可增设“废品损失”和“停工损失”账户。

二、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。成本核算的一般程序如下：

（1）审核并登记发生（支付）的各项费用。根据成本开支范围的规定，对各项费用支出进行严格审核，确定应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用。

（2）编制要素费用分配表。归集和分配各项要素费用，确认应计入产品生产成本的生产费用。

（3）编制待摊费用和预计费用分配表。区分应当计入本月的成本、费用和应当由其他月份负担的成本、费用。

（4）归集和分配辅助生产费用。归集在“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账借方的费用，要根据其服务的对象和提供劳务的数量，在各受益单位之间进行分配。

（5）归集和分配制造费用。归集在制造费用明细账中的费用，应当在当月末编制制造费用分配表，按照受益原则，分配到各车间的产品成本中，记入“基本生产成本”账户及其明细账户。

（6）结转完工产品成本。经过以上过程，将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各产品的成本。

（7）结转已销售产品成本。已销售产品的成本要从“库存商品”账户及其明细账户转到“主营业务成本”账户及其明细账户。