2.5 权责发生制下4类应计科目的应用★

关于权责发生制在会计账户里体现得最为明显的就是以下4类应计科目的应用（见图4-2）。

2.5.1 未实现收入

未实现收入（unearned revenue）是指款项本期已经收到，但产品或服务尚未提供，公司尚未实现的收入。未实现收入是一种在未来交付产品或提供服务的义务，相当于预收款。预收账款不代表真正的收入，而应被看作企业的负债，它标志着企业未来将有一笔经济利益的流出。因为这些金额还未被赚取。未实现收入也被称为递延收入。

何老师说

未实现收入的通俗解释是你在还没有真正赚到一笔钱之前就预先收下了这笔钱。最典型的例子就是订报纸。报社会在年初收到全年的订阅费用但是却并没有提供全年的报纸。从这里我们就可以看出来，未实现收入是一笔负债。为了方便大家理解这个问题我们运用T账户来解析一下。

红色部分表示报社在年初收到一笔订阅费用后，现金增加，同时增加一笔未实现收入（负债）。

蓝色部分表示到了年底的时候报社完成了服务的提供，其在利润表上确认收入的同时，报社资产负债表中的权益也随之增加，根据复式记账法为了使资产负债表左右平衡，此时应减少未实现收入。

2.5.2 预付费用

预付费用（prepaid expense）是指公司已经支付，但尚未从中受益的费用。

何老师说

预付费用可以理解为未实现收入的对立面，即未实现收入是站在报社角度上看，预付费用是站在报纸订阅者的角度上看。读者订阅一年的报纸提前支付了一年的订阅费用却还未享受到一年报刊的服务。由于预付费用能带来未来经济利益的流入，所以预付费用是一项资产。为了方便大家理解这个问题，我们运用T账户来解析一下。

红色部分表示报纸订阅者年初支付一笔订阅费用，它导致客户账户下的现金减少，同时引起了资产项预付费用的增加。

蓝色部分表示到了年底的时候报纸订阅者在利润表中确认费用的同时资产负债表中权益项数额也随之减少，根据复式记账法为了使资产负债表左右平衡，此时应减少预付费用。

2.5.3 应计收入

应计收入（accrued revenue）是指那些在会计期间终了时已经获得或实现（已经赚得，产品及劳务已经提供，即收入在本期已经实现），但尚未收到款项和未入账的经营收入，同时确认尚未收取的款项作为债权记入资产。

何老师说

应计收入在现代商业贸易中比较常见。企业通常在赊销的情况卖出商品，即使未收到现金，权利与义务也已经转移。为了符合权责发生制的原则，企业需要确认一笔收入，即便这笔款项会在未来才能实际收到。为了方便大家理解这个问题，我们运用T账户来解析一下。

红色部分表示企业卖出货物后在利润表上确认收入的同时，其资产负债表的权益也随之增加，为了使资产负债表两边相等，资产项应收账款也会相应增加；蓝色部分表示企业收到货款后，在其利润表上确认收入的同时，资产负债表上的现金随之增加，同时应收账款随之减少。

2.5.4 应计费用

应计费用（accrued expense）亦称应付费用、应计负债（accrued liability）。它指已经发生但尚未支付的费用。

何老师说

应计费用相当于应计收入的对立面。应计费用最常见的例子就是企业在交纳水电费用前就提前使用了水电的公共服务。为了方便大家理解这个问题，我们运用T账户来解析一下。

红色部分表示企业使用水电并在利润表上确认费用；与此同时，资产负债表上权益减少，并且增加负债项应付账款。

蓝色部分表示企业在交清水电费后，资产项现金减少，对应的应计负债相应减少。

我们将上述的4个科目的解释汇总成表，如表4-4所示。

【例题】

6月30日，某公司收到一笔来自客户A的预付定金，金额为50000元。公司打算于当年9月份向客户交付货物。那么在6月30日这笔预收账款最有可能：

A.不对公司负债造成影响

B.使得公司资产减少50000元

C.使得公司负债项增加50000元

解答：C

提前收取的定金属于未实现的收入，在收入确认之前它是一项负债，所以在6月30日它会使得公司负债项增加50000元。

2.5.5 其他调整事项

重新估值调整（revaluation）：资产负债表中的资产和负债大多是按历史成本入账的，无法体现它们现在的市场价值，因此会计准则会要求对某些资产与负债的账面价值进行调整以反映当前市场下的价值。

当这些资产和负债的账面价值与市场价值不一致时，调整它们的账面价值就会打破财务报表的平衡。因此在调整账面价值的同时我们也应该调整所有者权益的金额，这样报表就可以达到平衡的状态。其中影响所有者权益的金额有的是通过利润表间接地影响所有者权益，有的是通过“其他综合收益”直接地影响所有者权益，相关的内容我们会在后续章节具体学习。