任务一　认识会计等式

会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它揭示了会计要素之间的内在联系。从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。由于会计要素分为资产负债表要素和利润表要素，相应地也有两个不同的会计等式。

一、会计等式的表现形式

1.资产=负债+所有者权益

任何企业进行生产经营活动，都必须有一定数量和种类的资产。资产以库存现金、银行存款、原材料、厂房设备等各种形式存在。但无论什么形式的资产，其来源只有所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益。归属于所有者的资产对应于所有者权益，归属于债权人的资产对应于债权人权益（即企业的负债），所有者权益和债权人权益统称为权益。资产与权益之间存在着相互依存关系，没有资产就没有权益，同样，企业所拥有的资产也不能脱离权益而单独存在。资产标明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益标明了谁提供了这些经济资源。从数量上看，企业的资产总额与权益总额必定相等，即资产与权益在任何一个时点都必须保持恒等关系。这种恒等关系可用公式表示，即：

资产=权益

=债权人权益+所有者权益

=负债+所有者权益

上述等式称为会计恒等式，也是会计等式中最常用和最一般的形式，故也被称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系，也称为静态会计等式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

2.收入-费用=利润

企业经营的目的是从营业活动中获取收入，并实现利润。企业在取得收入的同时，必然发生相应的费用；收入大于费用的差额为实现的利润，反之称为发生亏损。收入、费用和利润这三个要素在一定期间的数量关系可用公式表示，即：

收入-费用=利润

上述等式是动态会计等式，反映的是企业资金运动的绝对运动形式，即资金运动的三个动态要素之间的内在联系和企业某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程，是企业编制利润表的理论依据。

3.会计等式之间的勾稽关系

会计期初，资金运动处于相对静止状态，企业既没有取得收入，也没有发生费用，会计等式表现为：

资产=负债+所有者权益

随着企业经营活动的进行，企业在一定时期取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少和负债增加，最终会导致所有者权益减少。因此，在一定会计期间，会计等式可转化为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

=负债+所有者权益+利润

会计期末通过一系列结账程序后，将利润转入所有者权益后，会计等式又恢复为期初的形式，即：

资产=负债+所有者权益

可以看出，两个会计等式反映了六大会计要素之间的关系，也全面、综合地反映了企业资金运动的内在规律。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。

二、经济业务的发生对会计等式的影响

经济业务是指能引起会计要素增减变化的一切交易或事项。企业在生产经营中每天都会发生经济业务，而这些经济业务的发生必然会引起企业各会计要素的增减变动，具体表现为以下四种类型九种情况的变化。

（一）资金进入企业

资金进入企业是指企业资金的筹集，包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债和所有者权益）同时等额增加，不会影响会计等式的平衡关系。具体包括以下两种情况。

（1）资产和所有者权益同时等额增加。即一项资产增加，一项所有者权益等额增加的经济业务。

（2）资产和负债同时等额增加。即一项资产增加，一项负债等额增加的经济业务。

（二）资金占用形态的变化

资金占用形态的变化是指企业的资金在企业生产经营过程中分布使用和存在形态的变化。这类经济业务表现为资产内部的变化，但资产总额不变，不会影响会计等式的平衡关系。即一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务。

（三）资金权益的变化

资金权益的变化是指资金权益不同项目的增减变化，这类经济业务的发生，会引起不同负债项目之间的一增一减，或者所有者权益项目之间的一增一减，或者负债项目与所有者权益项目之间的一增一减，但权益总额和资产总额都不会发生变化，不会影响会计等式的平衡关系。包括以下几种情况。

（1）负债内部变化。即一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务。

（2）所有者权益内部变化。即一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

（3）负债与所有者权益之间的变化。

①一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务。

②一项负债减少、一项所有者权益等额增加的经济业务。

（四）资金退出企业

资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退还投资者投入的资本。这类交易或事项的发生会引起企业资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少，不会影响会计等式的平衡关系。具体包括以下两种情况。

（1）资产和负债同时等额减少。即一项资产减少，一项负债等额减少的经济业务。

（2）资产和所有者权益同时等额减少。即一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务。

下面以沪嘉公司为例说明经济业务对会计等式的影响。

【例3-1】　沪嘉公司 2017年1月1日，资产总额为800万元，负债300万元，所有者权益500万元，该企业1月份发生下列经济业务。

业务1：收到投资者投入机器设备一台，投资合同约定其价值为500 000元（假定约定其价值公允）。

该经济业务的发生使企业的一项资产（固定资产）增加500 000元，一项所有者权益（实收资本）同时增加500 000元。即会计基本等式两边金额同时等额增加，其平衡关系保持不变。

业务2：向银行借款300 000元，期限6个月，款项存入银行。

该经济业务的发生使企业的一项资产（银行存款）增加300 000元，一项负债（短期借款）增加300 000元。即会计基本等式两边金额同时等额增加，其平衡关系保持不变。

业务3：从银行提取现金200 000元，以备发工资。

该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加200 000元，而另一项资产（银行存款）减少200 000元，即会计基本等式左边资产内部的金额一增一减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。

业务4：开出面值为60 000元的商业承兑汇票一张，用于抵付前欠明强公司货款60 000元。

该经济业务的发生，使企业的一项负债（应付票据）增加60 000元，而另一项负债（应付账款）减少60 000元，即会计基本等式右边负债内部的金额一增一减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。

业务5：按规定办妥增资手续后，将资本公积80 000元转增资本。

该经济业务的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加80 000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少80 000元，即会计基本等式右边所有者权益内部金额一增一减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。

业务6：按规定向投资者分配利润150 000元，款项尚未支付。

该经济业务的发生，使企业的一项负债（应付股利）增加150 000元，一项所有者权益（未分配利润）减少150 000元，即会计基本等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不变。

业务7：经与银行协商，将一笔600 000万元的长期借款转作对本公司的投资。

该经济业务的发生，使企业的一项负债（长期借款）减少600 000元，一项所有者权益（实收资本）增加600 000元， 即会计基本等式右边一项负债减少而一项所有者权益等额增加，其平衡关系保持不变。

业务8：以银行存款偿还前欠某公司货款80 000元。

该经济业务的发生，使企业的一项资产（银行存款）减少80 000元，一项负债（应付账款）减少80 000元，即会计基本等式两边金额同时等额减少，其平衡关系保持不变。

业务9：因合作期满，经全体股东同意，退还投资者资本500 000元，并以银行存款支付。

该经济业务的发生，使企业的一项资产（银行存款）减少500 000元，一项所有者权益（实收资本）减少500 000元，即会计基本等式两边金额同时等额减少，其平衡关系保持不变。

上述四种类型的经济业务对资产、负债和所有者权益的影响可见表3-1。

注：“+”表示增加，“-”表示减少。

从表3-1可以看出，沪嘉公司2017年1月1日企业的资产总额与权益总额都是6 000 000元。而1月份发生的四种类型9笔经济业务，使企业的资产总额净增加220 000元，负债净减少230 000元，所有者权益净增加450 000元，使得月末企业的资产总额变为8 220 000元，负债总额变为2 770 000元，所有者权益总额变为5 450 000元，即权益总额为8 220 000元，会计等式平衡关系保持不变。

综上所述，企业的经济业务虽然复杂多变，但从其引起资产、负债和所有者权益的增减变动情况来看，其对会计等式的影响可以归纳为四种类型九种情况的变化，具体见表3-2。